Актуально о декларации по налогу на прибыль

Один раз в год наш семинар посвящается исключительно подготовке к составлению и сдаче Декларации по налогу на прибыль предприятий.

12 февраля ООО АФ ФИНЕМ-КОНСАЛТИНГ провела такой семинар-практикум, детально и скрупулёзно, буквально «построчно» разбирая и анализируя алгоритм заполнения Декларации по прибыли за 2018 год и каждого приложения к ней.

Мы помним, что 2015 год принес кардинальные изменения в алгоритм исчисления и администрирования налога на прибыль. С 1 января 2015 года согласно разделу III НКУ объект обложения налогом на прибыль рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности, на разницы, которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения, в соответствии с положениями Кодекса.

Проще говоря, финансовый результат деятельности предприятия для целей налогообложения – это сальдо по сч. 79 бухгалтерского учёта, который мы корректируем по определенному механизму.

Механизм корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), отраженного в финансовой отчетности на разницы, определен ст. 138, 139, 140, 141 НКУ.

С 01.01.2015 г. объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки «бухгалтерской» прибыли, подлежащей налогообложению, на все разницы, возникающие у предприятия в соответствии с положениями раздела ІІІ НКУ. Акцентируем ВНИМАНИЕ, что только налоговые разницы, определенные НКУ, корректируют «бухгалтерскую» прибыль. Перечень этих разниц является исчерпывающим и никоим образом не подлежит расширению, дополнению, по тем или иным причинам, по желанию отдельных бухгалтеров.

Решение об отказе от корректировок финрезультата плательщик налога на прибыль принимает самостоятельно ЕДИНОЖДЫ в течение периода, в котором сумма дохода не превышает 20 млн грн. О таком решении плательщик налога указывает в налоговой отчетности по налогу на прибыль, которую подает за первый год в таком периоде (группе лет). Как только сумма годового дохода превысит 20 млн грн, упомянутое решение теряет силу, и плательщик налога на прибыль будет обязан корректировать финрезультат до налогообложения начиная с года, в котором произошло такое превышение.

В самой декларации строка 03 отражает итоговый (свернутый) результат корректировок бухгалтерского финрезультата. А полный перечень «увеличивающих» и «уменьшающих» разниц содержит приложение РІ. Там рассчитывают обобщенный показатель и затем переносят в данную строку декларации со знаком «+» или «-».

Напомним новые корректировки финрезультата, которые заработали начиная с 01.01.2017 г. :

1. «Ликвидационно-продажные» разницы по непроизводственным ОС или НА (пп.138.1 и 138.2 НКУ).

В случае продажи непроизводственных ОС и НА финрезультат: — увеличивают на бухучетную остаточную стоимость продаваемого объекта, определенную в соответствии с П(С)БУ или МСФО; — уменьшают на его первоначальную стоимость с учетом расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или иные улучшения, в том числе отнесенные на расходы в бухучете в соответствии с П(С)БУ или МСФО, однако в размере не больше суммы дохода от продажи. А вот при ликвидации таких ОС и НА плательщик увеличивает бухучетный финрезультат на сумму остаточной стоимости ликвидированного объекта ОС или НА, но уменьшить финрезультат на первоначальную стоимость ликвидируемых объектов с учетом их ремонтов/улучшений (как при продаже) уже не получится.

2. «Безвозмездная» разница (пп. 140.5.9, 140.5.10 НКУ).

Финрезультат увеличивают: а) на всю сумму перечисленной безвозвратной финпомощи (беcплатных товаров, работ, услуг) при ее предоставлении (1) единоналожникам (включая физлиц) и (2) «нулевикам» (п.п. 140.5.10 НКУ); б) на сумму безвозвратной помощи, превышающей 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, перечисленной неприбыльщикам (п.п. 140.5.9 НКУ).

3. «Штрафная» разница (п.п. 140.5.11 НКУ).

Финрезультат увеличивают на сумму признанных штрафов, пени, неустойки в пользу (1) неприбыльщиков, (2) единоналожников (включая физлиц), а также (3) «нулевиков» (см. 102.13 БЗ).

4. «Переходная» разница (при переходе с упрощенной системы на общую) (п.п. 140.5.12 и п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Речь идет о «переходных» доходах и расходах, которые до 01.01.2015 г. уже были учтены в налоговом учете (т. е. успели повлиять на объект налогообложения), а после этой даты стали повторно «вырисовываться» из-за их признания по бухучетным правилам. Обращаем внимание, по мнению налоговиков (см. письмо ГФСУ от 04.09.2017 г. № 1790/6/99-99-15- 17 02-02-15/ІПК, 101.13 БЗ) объекты налогообложения за периоды 2015 и 2016 годов просто «выпали» из этой «корректировочной» нормы и все потому, что она вступила в действие только с 01.01.2017 г. Мы с этой позицией не согласны, и, на наш взгляд, формулировка «переходного» п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ позволяет убирать задвоения 2015 — 2016 гг. Только делать это надо в декларациях 2017 года. Но, учитывая фискальный подход налоговиков, убрать задвоение доходов 2015-2016 годов «бескровным» способом, вероятнее всего, не получится. Что касается задвоения расходов за аналогичный период, то тут налоговики могут быть не так категоричны. Поэтому сохранить задвоение таких расходов рекомендуем, только получив в свой адрес индивидуальную консультацию от фискальных органов. Кстати, эта разница применяется всеми, даже «МАЛОДОХОДНИКАМИ» (предприятиями с годовым оборотом до 20 млн.), которые приняли решение корректировки финрезультата не применять.

Новшества в корректировках финрезультата, которые заработали с 01.01.2018 г.

1. Подкорректирован порядок учета разниц, связанных с отличием от цены, определенной по принципу «вытянутой руки» (пп. 140.5.1 и 140.5.2 НКУ) относительно реализованных и приобретенных товаров (работ, услуг) соответственно. Уточнено, что под договорной (контрактной) стоимостью понимается стоимость, по которой соответствующая операция должна отражаться при формировании финрезультата до налогообложения по правилам бухучета. Именно с ней сравнивают цену, определенную по принципу «вытянутой руки». Эти разницы применяют плательщики, осуществляющие контролируемые операции.

2. «Безнадежные» разницы. С 01.01.2018 г. из п.п. 14.1.11 НКУ исключен п.п. «г», согласно которому безнадежной признавалась задолженность физлиц, прощенная кредитором. Заметим: согласно п.п. 139.2.1 НКУ увеличивает финрезультат абсолютно ВСЯ безнадежная задолженность (часть, которая списывается за счет созданного Резерва сомнительных долгов, при формировании резерва (проводка Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» — Кт 38), а часть — при списании сверх суммы резерва (проводка Дт 944 — Кт 36, 37 и другие счета учета дебиторской задолженности). А вот воспользоваться «уменьшающей» налоговой разницей в отношении прощенной задолженности физлица, согласно п.п. 139.2.2 НКУ, теперь невозможно, ведь такая задолженность не соответствует признакам, указанным в п.п. 14.1.11 НКУ. Как следствие, списание прощенной задолженности физлица с 01.01.2018 г. будет увеличивать финрезультат в составе положительной разницы, предусмотренной п.п. 139.2.1 НКУ. Кстати, одним из достижений 2018 года можно назвать Обобщающую Налоговую Консультацию, утвержденную приказом Минфина от 03.04.2018 г. № 400. В ней, наконец-то, поставлена точка в вопросе списания безнадежной дебиторки с истекшим сроком давности. Теперь исключительным и достаточным критерием «безнадежности» является, собственно, ФАКТ ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ДАВНОСТИ, независимо от того, предпринимались плательщиком меры по взысканию такой задолженности или нет.

3. Разницы для банков и небанковских финансовых учреждений. Также подверглись изменениям разницы из пп. 139.3.1, 139.3.3 и 139.3.4 НКУ. При этом предусмотрен специальный подход, касающийся учета для целей налогообложения налогом на прибыль результатов учета резервов банков и перерасчета таких резервов (пп. 49 и 50 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

4. «Уменьшающие» разницы. Начиная с 2018 года не уменьшается финрезультат на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, полученных от плательщиков единого налога (п.п. 140.4.1 НКУ). То есть дивиденды, которые будут выплачиваться единоналожниками с этой даты в пользу плательщиков налога на прибыль, облагаются налогом на прибыль у их получателя. Напомним, ранее единоналожник должен был уплачивать авансовый взнос при выплате дивидендов юрлицам, а последние, в свою очередь, полученный доход в виде таких дивидендов исключали из объекта обложения налогом на прибыль. Новые разницы, которые уменьшают финрезультат: — на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий и всех единоналожников независимо от группы (ранее лишь плательщиков единого налога четвертой группы); — на сумму субсидий, полученных субъектами кинематографии для возврата части квалифицированных расходов в соответствии с Законом Украины «О государственной поддержке кинематографии в Украине» от 23 февраля 2017 года № 1977-VIII, осуществленных при производстве (создании) фильма и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (п.п.140.4.4 НКУ).

5. «Увеличивающие» разницы. Начиная с 2018 года не увеличивается финрезультат до налогообложения на сумму дохода, полученного бывшим единоналожником группы 4, перешедшим на общую систему налогообложения, как плата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенке (п.п. 140.5.12 НКУ). Новые разницы увеличивают финрезультат до налогообложения:

— на сумму полной или частичной компенсации работодателем один раз в календарный год стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика и/или его детей в возрасте до 18 18 лет (п.п. 140.5.10 НКУ). Правда, лишь при условии, если такая компенсация не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица (п.п. 165.1.35 НКУ). То есть, те суммы, которые не обложены НДФЛ, нужно «вытащить» из расходов (увеличить объект обложения налогом);

— на сумму средств или стоимость товаров/услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного года субъектам сферы физкультуры и спорта, которые являются неприбыльными организациями (внесенными в Реестр неприбыльных), на дату такого перечисления средств, передачи товаров/услуг в размере, превышающем 8 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (п.п. 140.5.14 НКУ). То есть, увеличить финрезультат придется на сумму, которая вышла за рамки допустимых 8 %;

— на сумму 30 % стоимости товаров (в т. ч. необоротных активов, работ и услуг), приобретенных у нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в Перечень № 480 (абзац четвертый п.п. 140.5.4 НКУ), и у «особых» нерезидентов из «низконалоговых» стран (абзац третий п.п. 140.5.4 НКУ), согласно новому Перечню № 1045. Обращаем внимание: пять стран (Грузия, Эстония, Латвия, Венгрия и Мальта) были исключены из Перечня № 1045 только с 7 марта 2018 года (постановление КМУ от 31.01.2018 г. № 108), а Болгария — с 25.04.2018 г. (постановление КМУ от 11.04.2018 г. № 295). Поэтому по покупкам, совершенным в этих странах до указанных дат, 30 % корректировка будет применяться.

Напомним также, что «малодоходникам», которые не определяют разницы из разд. ІІІ НКУ, приложение РІ придется подавать в случае:

1) если у них имеются непогашенные убытки прошлых лет (п.п. 140.4.2 НКУ). Тогда такие прошлогодние налоговые убытки они отражают в строке 3.2.4 приложения РІ. В связи с этим напомним: перенос прошлогодних налоговых убытков налоговики признают льготой (код льготы — «11020301»). Правда, подавать в связи с этим «льготный» Отчет нужно, только когда убытки частично или полностью «сыграли» (!) в уменьшение текущего налога. Другими словами, сумма льготы равна сумме прошлогодних убытков в пределах суммы прибыли текущего периода, умноженной на ставку налога (18 %). Если же в текущем периоде убыток (т. е. объект налогообложения отчетного периода без учета прошлых перетекающих убытков отрицательный или нулевой), то и бюджет никаких потерь не несет, ведь налог к уплате и так не возникает. А значит, льгота отсутствует и «льготный» Отчет не подаем (102.11 БЗ), разумеется, если нет других каких-либо льгот;

2) при корректировке финрезультата на суммы разниц, предусмотренных:

— разд. I относительно трансфертных операций (п.п. 39.5.5 НКУ);

— разд. II — долгосрочного страхования жизни (ст. 1231 НКУ);

— подразделом 4 раздела ХХ «Переходные положения».

Если в результате расчета разниц, предусмотренных НКУ, их сумма составила «0», заполнять приложение PI все равно необходимо.

И напоследок, позволим себе заметить маленькие «бухгалтерские хитрости» : таких привычных нам «Инструкций» по заполнению Декларации и приложений к ней – нет, и очевидно, уже не будет. Поэтому перед заполнением Декларации внимательно читаем все её строки, а также маленькие, незаметные сноски с цифрами или значком «*». Это своего рода небольшие, но очень полезные подсказки по заполнению Декларации.

Удачи всем нам!

С любовью, Ваша АФ!!!

Х

Заказать материал: Актуально о декларации по налогу на прибыль

Имя* Предприятие Должность E-mail* Телефон