Суровые будни бухгалтерского учета

ЛЮБИТЕ ЛИ ВЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ, КАК ЛЮБИМ ЕГО МЫ, или Суровые будни бухгалтерского учёта!

Наш рабочий семинар 16 апреля был посвящен некоторым актуальным изменениям в законодательстве 2019 года, касающихся

– валютного законодательства (7 февраля 2019 г. был введен в действие один из самых важных для рынка законов — Закон Украины «О валюте и валютных операциях» от 21.06.2018 г. № 2473-VIII),

-  новых правил оприходования наличности (Постановление НБУ от 12.02.2019 г. №37 внесло в Положение №148 ряд изменений, действующих с 15 февраля 2019 года),

 - новых правил учета и взимания в 2019г. туристического сбора (с 1 января 2019 года полностью изменено определение плательщиков туристического сбора, налоговых агентов, базы налогообложения, порядка исчисления и уплаты налоговых обязательств, изменение определения места проживання),

- новых требований и правил выдачи средств индивидуальной защиты (Приказом Минсоцполитики от 29.11.2018г. №1804 утверждены Минимальные требования безопасности и охраны здоровья при использовании работниками средств индивидуальной защиты на рабочем месте. Согласно им стандарты безопасности и охраны труда становятся более совершенными и приближенными к европейским стандартам. Приказ вступил в силу 15.01.2019 г. — со дня его официального опубликования в «Официальном вестнике» №4/2019.),

- большого количества ИНК, выдаваемых фискальными органами с конца  2018г.  по сей день.

То есть, как всегда, обсуждали  огромное количество повседневных вопросов, с которыми бухгалтер сталкивается ежедневно в своей работе….

Однако, в преддверии сдачи финансового отчёта и декларации по прибыли за 1 квартал 2019г. хотим привлечь ваше внимание к такой интересной практике в бизнесе, а соответственно и отражении в бухгалтерском\налоговом учете, как КРЕДИТ-НОТА…Практики, давно появившейся не только у предприятияй с  ВЭД, но и у предприятий, ведущих бизнес исключительно на внутреннем рынке.

1)   Понятие кредит-ноты (мы можем назвать это также бонусом, скидкой, компенсационной\мотивационной выплатой и т.д) действующим украинским законодательством не определено. Но по своей сути кредит-нота в международной практике — это расчет, сообщение одной стороне соглашения второй о записи в кредит ее счета определенной суммы. Как правило, кредит-нота сопровождает изменение компенсации за товар в результате:

— наступления определенного конкретного события (например, досрочное погашение задолженности, объем закупки, осуществленной покупателем, предусматривает бонус и пр.);

— выявления покупателем дефектных или бракованных товаров.

Данные случаи вызывают уменьшение задолженности покупателя перед продавцом.

Если обратиться за разьяснениями в ГФС, то в ОИР, подк. 101.23, налоговая трактует понятие кредит-нота, как—расчетный документ, которым нерезидент/поставщик сообщает резиденту/покупателю о предоставлении скидки или уплате бонуса.

2)   В бухгалтерском учете есть ДВА МЕТОДА отражения КРЕДИТ-НОТЫ

Традиционный метод

Метод отражения скидки записан в п. 2.2 Методрекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. №2:

приобретенные за плату запасы приходуются по первоначальной стоимости, включающей в том числе цену приобретения за вычетом скидок.

В МСБУ 2 «Запасы» (п. 11) также сказано о вычете скидок из расходов на приобретение запасов.

Т.е., оприходуя товар записью Д-т 28 К-т 632, сумму скидки отражаем такой же записью, только сторно (с минусом).

Как отражать кредит-ноту, полученную после продажи всех или части товаров, в том числе если часть товаров поступила в году, следующем за годом, в котором товары проданы?

Если продажа товаров и получение кредит-ноты состоялись в одном году, можем отразить это цепочкой сторнирующих записей по всему пути прохождения стоимости проданных товаров: Д-т 28 К-т 632; Д-т 90 К-т 28; Д-т 791 К-т 90 и т. п.

Если эти события произошли в разные годы, можем поступать в порядке, принятом для исправления ошибок. То есть, получение кредит-ноты: Д-т 44 К-т 632 — сторно на сумму скидки. Далее исправляем финансовую отчетность прошлого года. А в текущем году на сумму скидки корректируем в балансе сальдо нераспределенной прибыли и задолженность перед поставщиком на начало года. Но такая бухгалтерская процедура технически слишком сложна и громоздка. Кроме того, прямо в бухгалтерских стандартах порядок отражения скидки именно в таком порядке не установлен. Следовательно, сумму скидки можем трактовать как своеобразное прощение нерезидентом части задолженности, которая учитывается на субсчете 632. А место прощенной задолженности — в доходах: Д-т 632 К-т 719.

Далее — задолженность перед нерезидентом является монетарной задолженностью (по которой будут уплачены средства), а поэтому такая задолженность на дату баланса и на дату хозоперации пересчитывается с использованием валютного курса на эту дату (п. 7, п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»). Причем на дату операции пересчитывается в соответствии с учетной политикой в пределах хозоперации (то есть в пределах скидки) или в пределах всей статьи (всей задолженности).

Но и здесь есть особенность:

- Если мы уменьшаем первоначальную стоимость оприходованных товаров, то для отражения суммы скидки должны применять валютный курс на дату оприходования товаров. Ведь товары оприходованы на балансе по этому курсу и в дальнейшем по ним, как по немонетарным статьям, пересчет на дату баланса не осуществляется (п. «б» п. 7 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»). Поэтому сумму скидки, уменьшающей первоначальную стоимость товаров, мы можем отразить только по курсу на дату оприходования товаров. Значит, предприятие не может отразить курсовую разницу по сумме скидки. Если предприятие в учетной политике написало пересчет задолженности по всей статье, то в случае получения скидки можно пересчитать только задолженность за вычетом скидки. Причем, если между датой оприходования товаров и датой получения скидки предприятие уже начисляло курсовые разницы, то стоит откорректировать отраженную ранее курсовую разницу в размере суммы скидки.

- Если предприятие отражает кредит-ноту начислением доходов (Д-т 632 К-т 719), оно отражает доход по курсу на дату получения кредит-ноты. А значит, отражается и курсовая разница — в пределах скидки или в пределах всей задолженности, в зависимости от того, что написано в учетной политике предприятия.

Альтернативный подход. К пониманию сути кредит-ноты можно подойти и с другой стороны, считая сумму уменьшения задолженности прощением части задолженности. С учетом этой позиции основания для корректировки первоначальной стоимости импортированных товаров остутствуют. Поэтому в любом случае импортер сделает запись: Д-т 632 К-т 719, признавая таким образом доход.

Плюс альтернативного подхода также и в возможной оптимизации обложения НДС. Вспомним — в соответствии с п. 188.1 НКУ, если товар реализован ниже цены приобретения, предприятие должно доначислить налоговое обязательство на разницу между ценой реализации и ценой приобретения.

Поэтому если цену приобретенного товара уменьшат на сумму скидки, может оказаться, что его продажная стоимость меньше цены приобретения. А поэтому — доначисления НДС не избежать.

Как видим у нас два учетных подхода. Какой из двух методом выбрать, предприятие решает и определяет это в своей учётной политике.

3)   Как учет КРЕДИТ-НОТЫ может повлиять на финансовые результаты, а соответственно и на  НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Если товар еще не продан, то получение кредит-ноты на финрезультат не влияет. При продаже товара скидка по кредит-ноте увеличивает финрезультат, который является основой для определения объекта обложения налогом на прибыль в соответствии с пп. 134.1.1 НКУ. При этом налоговых разниц для этой ситуации НКУ не устанавливает.

Правда, вопрос с корректировкой может возникнуть, если импортер применяет корректировку в соответствии с пп. 140.5.4 НКУ, согласно которому финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму 30% стоимости товаров (кроме операций, указанных в п. 140.2 и пп. 140.5.6, и операций, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 НКУ), приобретенных у нерезидентов (в т. ч. связанных лиц — нерезидентов), которые:

1) зарегистрированы в государствах (на территориях), включенных в Перечнь, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2017 г. №1045, или

2) организационно-правовая форма которых включена в Перечень,       утвержденный постановлением КМУ от 04.07.2017 г. №480.

Признаются разницы по итогам налогового года. Особенности применения этих разниц рассмотрены в ОНК, утвержденной приказом Минфина от 14.11.2018 г. №887.

Итак, отразив такую налоговую разницу, импортер должен ее корректировать на основании полученной кредит-ноты. Только если импортер применит традиционный учетный подход, уменьшив первоначальную стоимость импортируемого товара в учете. А если он применит альтернативный подход, увеличив доход, основания для корректировки отраженной налоговой разницы в соответствии с пп. 140.5.4 НКУ отсутствуют.

Вот так, буквально вкратце, мы попытались объяснить столь сложное понятие, как кредит-нота.  Поэтому, как всегда дальше -  ЧИТАЕМ, ДУМАЕМ, АНАЛИЗИРУЕМ!!!

Что Год грядущий нам готовит?

Бухгалтер в своей работе пока еще живёт в прошлом: закрывает финансовый год (либо операционный цикл предприятия), готовит отчётность, откладывает на «потом-потом» знакомство с изменениями уже наступившего 2019 года…
Мы в свою очередь, на семинаре 29 января, помогли коллегам взглянуть на ситуацию в законодательстве нынешнего года.

Что нас ждёт, некоторые акценты:

1.С 2019 года возобновляется плановая деятельность по проведению проверок. 2019 год – ОКОНЧАНИЕ ДЕЙСТВИЯ МОРАТОРИЯ на различные проверки. Поэтому, с начала 2019 года восстанавливается плановая деятельность, но восстанавливается не хаотично, а в соответствии с законом о государственном надзоре и контроле, который предусматривает публикацию всех плановых мероприятий. Сайт - INSPECTIONS.GOV.UA- создан как раз для того, чтобы пролить свет на контрольную деятельность. Все планы там опубликованы, и каждый бизнес может посмотреть и узнать, когда, по какой дате и кто собирается его проверять.

2. 22.12.2018 ГФС разместила на своём сайте ПЛАН-ГРАФИК проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков на 2019 год. Он состоит из 4 разделов:
• документальных плановых проверок налогоплательщиков на 2019 год (I и II разделы);
• документальные плановые проверки физических лиц (Раздел III);
• документальные плановые проверки налогоплательщиков - юридических лиц по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (Раздел IV).
Рекомендуем мониторить данный План-график, если не еженедельно, то хотя бы – 1 раз в месяц.

3. Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно улучшения АДМИНИСТРИРОВАНИЯ и пересмотра ставок отдельных налогов и сборов» от 23.11.2018 г. № 2628-VIII, внесены изменения в разделы I и II НКУ в части администрирования налогов.

Одним из аспектов данных изменений является то, что
при ликвидации налогоплательщик будет ОБЯЗАН передавать в АРХИВ бухгалтерские первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и прочие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, за период деятельности не менее 1095 дней (2555 дней — для документов и информации, необходимой для осуществления налогового контроля по трансфертному ценообразованию в соответствии со ст. 39 НКУ), предшествовавших дате ликвидации.
Данное требование содержится в абз. 2 п. 44.3 НКУ. Следовательно, ликвидация контрагента не будет помехой, в частности, для исследования контролерами реальности совершенных ним хозяйственных операций и установления других обстоятельств, которые, как правило, выясняются в ходе встречной сверки.

4. Неприбыльные организации (Общественные объединения, благотворительные организации, союзы, ЖСК, ОСМД, сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы и прочие) для целей налогообложения не являются плательщиками налога на прибыль ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО в случае соответствия критериям ст. 133.4 НКУ.

5. НОВЫЙ ОТЧЁТ ОБ УПРАВЛЕНИИ в составе Финансовой отчетности уже за 2018 год.

Кто обязан составлять финотчетность:

Согласно ч. 1 ст. 2 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV (далее — Закон о бухучете) и п. 1 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419 (далее — Порядок представления финотчетности), финансовую отчетность за 2018 год должны составлять и представлять:
• все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности;
• представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности;
• бюджетные учреждения. Финотчетность и консолидированная финотчетность составляются согласно национальным П(С)БУ или МСФО (абз. 2 п. 2 Порядка представления финотчетности). При этом отдельным субъектам хозяйствования вменили в обязанность составлять финотчетность в соответствии с МСФО (ч. 2 ст. 121 Закона о бухучете).
Что касается финотчетности за 2018 год, то ее обязательно должны составлять по МСФО - ПАО, предприятия, представляющие общественный интерес, предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по видам, перечень которых определяется КМУ, и предприятия, осуществляющие деятельность по добыче полезных ископаемых общегосударственного значения.

Сроки подачи Финансовой отчётности (рассматриваем сроки подачи в органы ГФС):

- Годовая Финансовая отчетность подаётся вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль (п. 46.2 НКУ) в течение 60 к.дн., следующих за последним календарным днем отчетного периода (за 2018 год — до 1 марта 2019 года) (пп. 49.18.3 и пп. 49.18.6 НКУ), а для сельхозпроизводителей — не позднее 29 августа 2019 года (абз. 2 п. 5 Порядка представления финотчетности)
- Квартальная Финансовая отчетность подаётся вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль в течение 40 к.дн., следующих за последним календарным днем отчетного периода (пп. 49.18.3 НКУ) (абз. 2 п. 5 Порядка представления финотчетности).

Состав годовой финотчетности (не меняется много лет):

За год предприятия предоставляют отчетность по полному комплекту финансовых отчетов (6 форм), а субъекты, которые вправе применять упрощенный учет (и не ведут учет по МСФО), отчитываются по сокращенному варианту — всего 2 формы: 1-м, 2-м – для предприятий малого бизнеса, 1-мс, 2-мс – для предприятий микробизнеса.
Комплект отчетности указан в ст. 11 Закона о бухучете, п.п. 1 и 2 р. ІІ НП(С)БУ 1, П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства».

ОТЧЁТ ОБ УПРАВЛЕНИИ

Еще с 01.01.2018 в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV (далее — Закон о бухучете) появилась норма о том, что определенные предприятия должны представлять вместе с финансовой отчетностью абсолютно НОВЫЙ отчет — ОТЧЕТ ОБ УПРАВЛЕНИИ. В июле 2018 года, благодаря изменениям, внесенным в Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина Украины от 28.02.2000 г. № 419 (далее — Порядок № 419), стало понятно — данный Отчет необходимо представлять вместе с годовой финансовой отчетностью.
Соответственно, отчитывающимся предприятиям придется ВПЕРВЫЕ готовить Отчет об управлении уже по итогам 2018 года.

ОБРАЩАЕМ ВАШЕ ВНИМАНИЕ, что Отчет об управлении — это не финансовая отчетность. Закон о бухучете определяет его следующим образом — документ, содержащий финансовую и нефинансовую информацию, характеризующую состояние и перспективы развития предприятия и раскрывающую основные риски и неопределенности его деятельности.
Казалось бы, достаточно лаконичное определение, но на самом деле, чего стоит качественно обработать, свести и доступно предоставить упомянутую информацию. Ввиду этого нужно своевременно привлечь к процессу подготовки Отчета финансистов и управленцев (в первую очередь, финансового менеджера, директора), обладающих необходимой информацией о стратегии развития компании. (Хотя, не будем тешить себя иллюзиями… в нашей реальности – всё самое новое и сложное взваливается на плечи Главного бухгалтера)

Вторая трудность состоит в том, что НЕТ стандартизированной формы Отчета об управлении, а его анализ свидетельствует — предприятиям придется САМОСТОЯТЕЛЬНО структурировать данный Отчет и определять формат предоставления в нем соответствующей информации.
Отчитывающимся предприятиям могут оказать помощь лишь Методические рекомендации по составлению отчета об управлении, утвержденные приказом Минфина Украины от 07.12.2018 г. № 982.

В качестве рекомендации советуем также просмотреть форму и структуру Отчета об управлении (Management report) крупных предприятий с иностранными инвестициями: Группа Metro , Монделис Украина (Крафт Фудз Украина), «управленческий» отчет Royal Dutch Shell, и т.д. То есть, серьёзно, но творчески приступить к этому Отчёту.

Кто представляет Отчет об управлении в Украине:

Согласно Закону о бухучете, Отчет об управлении должны представлять средние и крупные предприятия. От его подачи освобождены:
• бюджетные учреждения и организации;
• микропредприятия;
• малые предприятия (ч. 7 ст. 11, ст. 2 Закона о бухучете, абз. 8 п. 2 и п. 1 Порядка № 419).
Критерии классификации предприятий как микро-, малых, средних и крупных можно найти в ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Отчет об управлении представляют, как предприятия, составляющие финотчетность согласно П(С)БУ, так и МСФО — отчитывающиеся компании (безусловно, если они не попадают в число микро- или малых предприятий).

Кому представлять Отчет об управлении. Это еще одна интересная особенность данного отчета.

Специальных требований по поводу этого Закон о бухучете и Порядок № 419 не выдвигают. А указание представлять «вместе с годовой финансовой отчетностью» конкретным назвать нельзя. Очевидно, что в получении данного Отчета заинтересованы органы, к сфере управления которых, относятся предприятия, собственники (учредители), прочие пользователи, например, инвесторы.

Вместе с тем непонятно, будут ли принимать (требовать) Отчет об управлении вместе с комплектом финотчетности, скажем, те же органы государственной статистики, налоговые органы. Разъяснений на этот счет пока что не было, как и не было никакой «формы\бланка» в электронном виде либо на бумажном носителе!!!!