У рядку 3.1.1 декларації з податку на прибуток у складі збільшуючих різниць відображають проценти, які нараховані за борговими зобов’язаннями за операціями з нерезидентами, відповідно до пп.140.2 ПКУ.
За 2023 рік такою є сума перевищення (Сперев) процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями, нарахованими в бухгалтерському обліку (СП), понад 30 % суми об’єкта оподаткування податком на прибуток звітного періоду (ООПП), фінансових витрат за даними фінансової звітності (Вфін) та амортизаційних відрахувань (ПА) за даними податкової звітності звітного (податкового) періоду, в якому відбувається нарахування процентів. У вигляді формули це виглядає так:
Сперев = СП – (ООПП + Вфін + ПА) х 0,3.
Ця різниця розраховується тільки, коли одночасно виконуються дві умови:
1) є боргові зобов’язання (кредит, позика, займ) від будь-яких нерезидентів;
2) розмір цих зобов’язань більше власного капіталу в 3,5 раза.
З метою порівняння величини боргових зобов’язань з величиною власного капіталу беруть їх усереднені (середньоарифметичні на початок і на кінець звітного періоду) значення.
Якщо середнє арифметичне значення власного капіталу на початок і кінець звітного податкового періоду є від’ємним, то слід вважати, що сума боргових зобов’язань, перевищує суму власного капіталу більш ніж у 3,5 рази (умова для визначення різниці відповідно до пп.140.1 ПКУ виконується).
Об’єкт оподаткування податком на прибуток (ООПП) для визначення збільшуючої процентної різниці беруть без урахування коригування на податкові збитки минулих років (рядок 3.2.4 додатка PI) та самої процентної різниці, яку розраховують.
У разі від’ємного значення суми показників: об’єкта оподаткування податком на прибуток, фінансових витрат і суми податкових амортизаційних відрахувань (ООПП + Вфін + ПА) фінансовий результат збільшується на всю суму нарахованих процентів за борговими зобов’язаннями, які виникли за операціями з нерезидентами.
У разі перевищення суми процентних витрат за контрольованими операціями над рівнем, визначеним за принципом «витягнутої руки», цю різницю за результатами звітного (податкового) року застосовують до процентів у межах рівня «витягнутої руки».
Якщо відсотки не зарахуються в повному обсязі, то 95 % від їх суми можна перенести на наступний рік згідно з пп.140.3 ПКУ (коментар до рядка 3.2.1 додатка РІ).
Якщо платник податку на прибуток у 2023 році перебував на спецЄП, то будуть свої особливості при застосуванні.
Більш детально: